28.03.2025 14:08 - Опубл.: glavbuhus - Просм.: 387 - Налоги
Последний квартал прошлого года у довольно большого числа компаний ознаменовался срочным выходом участников из компании с выплатой действительной стоимости доли - народ торопился выйти до 31.12.2024 года, чтобы не попасть под изменения в ст. 217 НК РФ с 1 января 2025 года относительно того, что при продаже доли со сроком владения свыше 5 лет или выходе из состава участников теперь не облагается НДФЛ только 50 млн руб., всё что выше облагается НДФЛ независимо от срока владения долей.
Участники вышли из компаний, доля вышедшего участника перешла на баланс компании, из которых вышли участники и что же дальше. А дальше все праздновали Новый Год и не думали о новой норме ст. 212 НК РФ (применяется с 1 января 2025 года) о налогообложении НДФЛ материальной выгоды от приобретения доли по стоимости ниже действительной стоимости доли, которая определяется на последнюю отчётную дату, предшествующую дате приобретения физлицом доли в ООО.
Но доля вышедшего участника не может "висеть" на балансе ООО вечно - есть жёсткое правило о том, что Общество должно распорядиться этой долей в течение 12 месяцев после выхода участника из Общества. Как распорядиться - например, продать, погасить долю выбывшего участника (то есть на долю выбывшего участника уменьшить уставный капитал ООО) или распределить долю в пользу оставшегося участника. Обычно, большинство выбирает именно вариант с распределением доли в пользу оставшегося участника.
И что в этом случае происходит? В этом случае оставшийся участник приобретает долю выбывшего участника (см. Закон "Об ООО"). В этом случае у оставшегося участника возникает облагаемая база по НДФЛ в соответствие с нормами обновлённой ст. 212 НК РФ, которая рассчитывается исходя из действительной стоимости такой приобретённой доли. При этом - и сделки купли-продажи не было и денежных доходов не было, а доход, облагаемый НДФЛ причём по прогрессивной пятиступенчатой шкале есть! Вот такой "сюрприз" законодатели заложили в ст. 212 НК РФ с 1 января 2025 года.
И главный вопрос: ЧТО ДЕЛАТЬ?! Единственный разумный вариант вариант - не попадать под новую норму ст. 212 НК РФ (уменьшение уставного капитала Общества на долю вышедшего участника). В таком случае номинальная стоимость доли оставшегося участника не меняется. Доля растёт в процентах, но при этом сохраняет свой номинальный размер. Здесь уже налоговикам гораздо сложнее доказывать, что оставшийся участник ПРИОБРЁЛ долю вышедшего участника. Хотя, безусловно, и на этот счёт нельзя исключить иной трактовки налоговиков. Норма новая и нет ни официальных разъяснений, ни судебной практики.
Но абсолютно точно: при распределении доли вышедшего участника в пользу оставшегося участника у оставшегося участника возникает облагаемая база по НДФЛ в размере действительной стоимости распределённой в его пользу доли!
Материальная выгода от приобретения доли выбывшего участника по стоимости ниже действительной стоимости доли.
