05.05.2025 17:59 - Опубл.: glavbuhus - Просм.: 364 - Налоги
Инспекцией в отношении получения материальной выгоды руководителем общества за пользование заемными денежными средствами установлено следующее.
Ромашкин является директором и единственным учредителем общества, соответственно, является взаимозависимым по отношению к обществу лицом (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса).
В проверяемом периоде (2016 - 2018 годы) общество выдавало взаимозависимому лицу - учредителю и директору Ромашкину под отчет наличные денежные средства через кассу в общей сумме 53 931 213 рублей 42 копейки.
Кроме того, по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", представленной налогоплательщиком по состоянию на 01.01.2016, сформирована и отражена задолженность Ромашкина в сумме 89 844 756 рублей 55 копеек.
Таким образом, денежные средства, используемые подотчетным лицом в проверяемом периоде, составили 143 775 969 рублей 97 копеек.
При этом Ромашкин представил документы о расходовании денежных средств по целевому назначению для хозяйственных нужд организации на общую сумму 49 529 771 рубль 34 копейки.
С учетом представленных Ромашкиным авансовых отчетов с документами, подтверждающими расходы, дебиторская задолженность Ромашкина перед обществом сформировалась по состоянию на 31.12.2018 в размере 94 246 198 рублей 63 копеек (143 775 969 рублей 97 копеек - 49 529 771 рубль 34 копейки).
Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки инспекция провела осмотр информации, содержащейся на сервере общества и выявила, что дебиторская задолженность Ромашкина по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по состоянию на 14.07.2020 составила 95 430 634 рубля 46 копеек, то есть зафиксирован факт пользования Ромашкина выданными в подотчет денежными средствами.
Общество в ходе проверки представило договоры процентного займа, в том числе договора процентного займа от 01.01.2016 N 1, на общую сумму 55 млн рублей (срок погашения 31.12.2021); часть образовавшейся дебиторской задолженности Ромашкина по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" переведена обществом в заемные средства по данному договору займа. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете внесены обществом в ходе выездной налоговой проверки в 2020 году.
Общество представило 18.12.2020 уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2016 - 2018 годы, согласно которым налоговые обязательства по налогу на прибыль были увеличены путем включения во внереализационные доходы суммы процентов в размере 5 397 473 рублей по указанному договору займа.
Главный бухгалтер общества Лютикова в отношении договоров займа с Ромашкиным пояснила, что в III квартале 2020 года ей представили копию договора займа от 01.01.2016 с приложением, в котором перечислены расходные ордера по выдаче денежных средств из кассы предприятия с 2016 по 2018 год на общую сумму примерно 55 млн рублей.
При этом в ходе проведения выездной налоговой проверки общество представило документы по выплаченным в III квартале 2020 года Ромашкину дивидендам. Налогоплательщиком зачтена часть дебиторской задолженности по счету 71 (в сумме 34 482 759 рублей) в счет полученных Ромашкиным дивидендов и произведена уплата сумм НДФЛ, исчисленных в 2020 году, в размере 4 482 759 рублей.
Из свидетельских показаний Ромашкина ( следует, что полученные от общества денежные средства использовались в личных целях.
Таким образом, установленные факты свидетельствуют о том, что, несмотря на снижение дебиторской задолженности в III квартале 2020 года, не утрачен факт использования выданных в подотчет Ромашкину денежных средств (в личных целях) с 01.01.2016 по 14.07.2020 (в том числе в проверяемом периоде).
Согласно статье 212 Налогового кодекса при пользовании заемными средствами возникает доход физического лица в виде материальной выгоды при экономии на процентах. Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств выражается в экономии заемщика на процентах за пользование средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При таких условиях у заемщика (Ромашкина) возникает облагаемый налогом НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами.
Инспекция произвела расчет материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами за 2016, 2017 и 2018 годы, то есть в рамках проверяемого периода.
Суд первой инстанции отметил, что Ромашкин фактически получил в проверяемом периоде беспроцентные заемные средства от взаимозависимого лица - общества; выдача денежных средств в подотчет директору Ромашкину, дебиторская задолженность Ромашкину по счету 71 отражены в бухгалтерском учете лишь для создания видимости бухгалтерской операции; у Ромашкина (физического лица) возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами (пункт 1 статьи 210, абзацы 1, 6 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса). Соответственно, инспекция обоснованно произвела расчет материальной выгоды за 2016 - 2018 годы в размере 11 174 671 рубля 90 копеек и рассчитала НДФЛ в размере 4 013 817 рублей.
Доводы общества о регулярном возвращении неизрасходованных денежных средств, а также о том, что инспекцией при расчете материальной выгоды не учтены проценты по договору займа, отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку факты возврата денежных средств Ромашкиным инспекцией не оспариваются, все возвраты учтены при расчете материальной выгоды.
В отношении доводов общества о пропуске срока исковой давности привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса суд апелляционной инстанции указал следующее.
Ромашкин фактически получил в проверяемом периоде беспроцентные заемные средства от взаимозависимого лица - общества, возврат денежных средств произведен в 2020 году. Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств, следовательно, течение срока исковой давности о привлечении к ответственности по статье 123 Налогового кодекса началось с момента возврата денежных средств Ромашкиным, то есть с 2020 года. Таким образом, срок исковой давности не пропущен. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.01.2021 по делу N 308-ЭС20-21377.
Основание: Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 ноября 2023 г. по делу № А32-9895/2022
Если руководитель не возвращает денежные средства взятые в подотчет, то он рискует доначислением НДФЛ с материальной выгоды.
